任务六 亏损弥补及税收优惠项目计算与填报

任务描述

丰森木业的企业所得税汇算清缴工作进程已经过半，接下来的工作重点是对企业所得税优惠事项的申报。公司2024年共发生新产品研发费用支出15.8万元，对此，税务会计小白认为，应该全额享受研发费用加计扣除优惠政策。你是否同意小白的观点？我们可以在回答下面的问题时找到答案。

1.什么是加计扣除优惠？

2.税法对研发费用税前加计扣除的范围是如何界定的？

3.税法还有哪些企业所得税优惠政策？

4.如何在企业所得税汇算清缴时享受这些优惠政策？

当前，企业所得税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业需要充分了解国家出台的一系列企业所得税优惠政策，才能结合实际经营情况准确判断是否符合相关优惠事项规定的条件，从而在预缴申报或汇算清缴时切实享受到政策优惠。

任务准备

亏损既是会计的概念，也是税务的概念。税法所称亏损，是指企业根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。亏损的结转和弥补直接涉及应纳税所得额的计算问题。会计所称亏损，是指企业按照国家统一会计制度（准则）计算的本年利润为“负数”，或者是一个会计年度内总收益小于总支出。

亏损弥补的税会差异，除了税务和会计赋予的内涵不一致外，其弥补的途径也存在差异，会计上的亏损弥补渠道比较多，包括：用以后年度税前利润弥补、用以后年度税后利润弥补、用盈余公积弥补、用实收资本（或股本）弥补。那税法上的亏损弥补是怎样规定的呢？

亏损弥补

税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

税收优惠

税收优惠，是指国家对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。

免征与减征优惠

企业的下列所得，可以免征或减征企业所得税。企业如果从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。

• 从事农、林、牧、渔业项目的所得

企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，包括免征和减征两部分。

（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种。②农作物新品种的选育。③中药材的种植。④林木的培育和种植。⑤牲畜、家禽的饲养。⑥林产品的采集。⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。⑧远洋捕捞。

（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。②海水养殖、内陆养殖。

• 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得

《企业所得税法》所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。

（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收（以下简称“三免三减半”）企业所得税。

（2）企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。

• 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受企业所得税“三免三减半”优惠。

以上规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

高新技术企业优惠

• 高新技术企业的优惠税率

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

• 高新技术企业的认定条件

国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

（1）企业申请认定时须注册成立一年以上。

（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。

（3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。

（5）企业近3个会计年度（实际经营期不满3年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

①最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%。

②最近一年销售收入在5000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%。

③最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

（6）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。

（7）企业创新能力评价应达到相应要求。

（8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

加计扣除优惠

加计扣除是指对企业支出项目按规定的比例给予税前扣除的基础上再给予追加扣除。

• 一般企业研究开发费加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

企业可以加计扣除的研究开发费按下列相关规定执行：

（1）人员人工费用

人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资、薪金，基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费，生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）直接投入费用

直接投入费用是指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

（3）折旧费用

折旧费用是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

（4）无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

上述费用指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

（6）其他相关费用

其他关费用是指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

• 企业委托境外研究开发费用加计扣除

按照《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税【2018】64号）的规定，企业委托境外的研究开发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研究开发费用，不超过境内符合条件的研究开发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。

• 企业安置残疾人员所支付的工资

企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

税额抵免优惠

税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录，（2017年版）》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

亏损弥补及税收优惠填报表单

表单架构

企业依法享有税收优惠的权利，也有依法按时如实申报、接受监督和检查的义务。与企业亏损弥补及税收优惠相关的表单以及表单间的层级关系如下所示：

表单适用范围

• 企业所得税弥补亏损明细表

本表适用于发生弥补亏损、亏损结转等事项的纳税人填报，是计算应纳税所得额时的减除项目表，用于形成主表中计算应纳税所得额的第21行“减:弥补以前年度亏损”的数据。它是一张台账式表格，用于按年度记录弥补亏损额，并计算当年弥补亏损的金额。

• 免税、减计收入及加计扣除优惠及附表

免税收入是指国家给纳税人或征税对象的一种鼓励或特殊照顾

有些免税收入优惠直接通过填报《企业所得税年度纳税申报主表》来享受，比如国债利息收入；有些则需要通过填报附表《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益明细表》来享受，比如纳税人连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票满12个月取得的投资收益。

减计收入是按照税法规定准予对企业某些经营活动取得的应收收入，按一定比例减少计入收入总额，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠，直接通过填报《企业所得税年度纳税申报主表》来享受，无需填写附表。

加计扣除是按照税法规定，在实际发生额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。同免税收入一样，有些加计扣除优惠直接通过填报《企业所得税年度纳税申报主表》来享受，比如安置残疾人员所支付的工资加计扣除优惠；有些则需要通过填报附表《研发费用加计扣除优惠明细表》来享受，即对符合条件的研发费用的加计扣除优惠。

（1）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表

本表反映纳税人本年度享受居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税优惠的项目和金额情况。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。本表是《企业所得税年度纳税申报主表》的附表，用于形成主表中的对应数据。

（2）研发费用加计扣除优惠明细表

本表反映纳税人享受研发费用加计扣除优惠情况及结转情况。纳税人需要根据研发支出辅助账样式选择填报本表的不同行次。本表是《企业所得税年度纳税申报主表》的附表，用于形成主表中的对应数据。

• 所得减免优惠明细表

本表反映纳税人本年度享受减免所得额优惠政策（包括农、林、牧、渔项目和国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目、集成电路生产项目以及符合条件的技术转让项目等）的项目和金额情况。本表属于主表的二级明细表，用于形成主表第20行“减：所得减免”的数据。

• 抵扣应纳税所得额明细表

本表主要填报本年度发生的创业投资企业或通过有限合伙制创投企业的法人合伙人对中小高新技术企业和种子期、初创期科技型企业的投资额按一定比例抵扣应纳税所得额的税收优惠情况。企业只要本年有新增符合条件的投资额、从有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额或以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额，无论本年是否抵扣应纳税所得额，均需填报本表。本表属于主表的二级明细表，用于形成主表第22行“减：抵扣应纳税所得额”的数据。

需要填报本表的纳税人具体有三类：

一类是直接投资于未上市的中小高新技术企业或种子期、初创期科技型企业满2年的创业投资企业；二类是通过有限合伙制创业投资企业对未上市的中小高新技术企业或种子期、初创期科技型企业进行投资满2年的法人合伙人；三类是以上两类的综合体，既属于一类同时也属于二类。

• 减免所得税优惠及附表

（1）高新技术企业优惠情况及明细表

本表反映享受高新技术企业优惠的关键指标情况和减免金额。高新技术企业资格证书在有效期内的纳税人，不论是否享受优惠政策，均需填报本表。本表是《企业所得税纳税纳税申报主表》的附表，用于形成主表中的对应数据。

（2）软件、集成电路企业优惠情况及明细表

本表反映纳税人本年度享受软件、集成电路企业优惠的有关情况。企业以前年度符合软件、集成电路税收优惠政策条件且已开始享受优惠政策的，可选择延续适用原有优惠政策；符合最新软件、集成电路税收优惠政策条件的，可选择适用新出台的优惠政策。本表是《企业所得税年度纳税申报主表》的附表，用于形成主表中的对应数据。

• 税额抵免优惠明细表

本表反映纳税人享受购买专用设备投资额抵免税额优惠政策的项目和金额情况。纳税人有以前年度结转的尚未抵免的专用设备投资额的，应填报以前年度已抵免情况。本表属于主表的二级明细表，用于形成主表第32行“减：抵免所得税额”的数据。

任务实施

任务背景

2025年5月，丰森木业公司进行汇算清缴

企业基本情况见 [企业资料-实训企业一]

财务数据

1.利润表

（利润表承接项目三任务三）

2.科目余额表

（科目余额表数据承接项目三任务二）

2024年，丰森木业公司发生的与税收优惠类项目相关的资料如下：

1.2024年6月20日，购入一台节能专用设备，入账价值695000元，该设备符合节能节水专用设备企业所得税优惠目录规定。

2.2024年取得国债利息收入47760元。该国债于2023年3月1日公司支付价款1200000元购入，期限3年，债券票面价值总额为1200000元，票面年利率为3.98%，票面利率与实际利率相同。于每年3月10日支付上一年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

3.2024年发生一项新产品的研发费用支出共计158000元。

任务要求

1.通过分析背景资料，完成《企业所得税弥补亏损明细表》的填报。

2.通过分析背景资料，完成税收优惠类项目的填报。

任务分析

1.判断企业亏损弥补及税收优惠填报涉及的表单：与亏损弥补及税收优惠相关的表单有《企业所得税弥补亏损明细表》《所得减免优惠明细表》《抵扣应纳税所得额明细表》《税额抵免优惠明细表》《研发费用加计扣除优惠明细表》。

业务提示

丰森木业公司2024年度未发生亏损，也不存在以前年度结转的未弥补亏损，本表不需要填报。

丰森木业公司2024年度取得了国债利息收入，需要填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》。

丰森木业公司2024年发生一项新产品研发费用支出，需要填报《研发费用加计扣除优惠明细表》。

丰森木业公司不涉及《抵扣应纳税所得额明细表》填报。

丰森木业公司2024年购入了符合条件的节能专用设备，可以享受抵免所得税额优惠，需要填报《税额抵免优惠明细表》。

2.企业持有的国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。国债利息收入的确认时间为国债发行时约定应付利息的日期。

业务提示

丰森木业公司2024年度取得了国债利息收入，可通过“债权投资”、“投资收益”科目余额数据，完成国债利息收入免征企业所得税项目填报。

3.确定《研发费用加计扣除优惠明细表》填表数据：企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额。填报《研发费用加计扣除优惠明细表》时，一定要明确可加计扣除的研发费用的具体范围、金额及扣除比例。

业务提示

丰森木业公司2024年发生一项新产品研发费用支出，可通过“研发费用”科目余额数据完成本表的填报。

注意1：研发费用项目中可加计扣除的折旧费用，指的是用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不包括房屋建筑物的折旧费。同时要满足，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。

注意2：研发费用项目中的其他相关费用限额的计算。其他相关费用限额=《研发费用加计扣除优惠明细表》的第3、7、16、19、23行的合计数×10%/（1-10%）。

4.确定《税额抵免优惠明细表》：企业购置的专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

丰森木业公司2024年购入了符合条件的节能专用设备，可通过“固定资产”科目余额数据完成本表的填报。

注意：“本年允许抵免的专用设备投资额”为纳税人本年购置并实际使用的符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的发票价税合计金额，但不包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用

任务操作

实训地址

1.进入电子税务局，选择【税费申报及缴纳】 -【企业所得税申报】-【居民企业（查账征收）企业所得税年度申报】

2.保存《企业所得税年度纳税申报基础信息表》

操作提示

本表相关数据已经填写，直接点击【保存】进入下一步。

3.选择企业所得税年度纳税申报表需要填报的表单，点击【下一步】

操作提示

本表选择完成点击【下一步】进入企业所得税报表的申报界面，如需对表单进行重新选择，点击【上一步】回到报表单选择界面。

4.填写《研发费用加计扣除优惠明细表》并保存

5.填写《企业所得税年度纳税申报主表》并保存

6.填写《税额抵免优惠明细表》并保存

7.检查《企业所得税年度纳税申报主表》并保存

操作提示

本表数据自动关联上述明细表数据，如需调整请点击各明细表进行修改。

任务拓展

若丰森木业公司到期前转让国债，请问其持有期间尚未兑付的国债利息收入能否继续享受免征企业所得税优惠？

操作视频

亏损弥补及税收优惠项目计算与填报操作视频